Gewerbesteuer (GewSt) – Steuer für Gewerbebetriebe

Die Gewerbesteuer – kurz: GewSt – wird in der Regel auf den Ertrag eines jeden deutschen Gewerbebetriebs erhoben und richtet sich demnach nach der objektiven Ertragskraft des jeweiligen Unternehmens. Da Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Aktiengesellschaften und Co. kraft Rechtsform immer als Gewerbebetrieb angesehen werden, gilt die Gewerbesteuer für Kapitalgesellschaften obligatorisch – unabhängig davon, wie sich das Gründungsteam zusammensetzt.

Andere Steuern für Unternehmen:

• Körperschaftsteuer (KSt)
• Einkommensteuer (ESt)
• Kapitalertragsteuer (KapESt)
• Umsatzsteuer (USt)

Möchtest du konkret mehr über Steuern für Immobiliengesellschaften erfahren, kannst du hier mehr erfahren:

• Steuern sparen Immobilien

Gewerbesteuer im Detail – Erhebung, Abgabe & Freibeträge

Als Objekt- bzw. Sachsteuer zählt die Gewerbesteuer von der Art her zu den Realsteuern. Effektiv zählt sie zu den Gemeindesteuern und trägt maßgeblich zu deren Finanzsystem bei. Die Gemeinden sind hebeberechtigt und legen den jeweils für ein Jahr gültigen Steuersatz per Beschluss fest. Die Gewerbesteuer ist vierteljährlich jeweils zum 15. Februar, 15. Mai, 15. August und 15. November zu gleichen Teilen als Vorauszahlung zu leisten. Diese Abgaben sind ab Steuerperiode 2008 nicht länger als Betriebsausgabe abzugsfähig, können jedoch pauschal auf die zu zahlende Einkommensteuer angerechnet werden.

Termine zur Vorauszahlung der Gewerbesteuer:

• 15. Februar
• 15. Mai
• 15. August
• 15. November

Für natürliche Personen und Personengesellschaften darf gemäß Gewerbesteuergesetz (GewStG) ein Freibetrag – aktuell in Höhe von 24.500 Euro – der Steuerlast gegengerechnet werden; juristische Personen dürfen ihre Steuerlast um einen verringerten Freibetrag – aktuell 3.900 Euro – kürzen.

Welche Gesellschaften unterliegen der GewSt?

Die meisten Gewerbebetriebe werden mit der Gewerbesteuer belastet. Da alle Kapitalgesellschaften prinzipiell als Gewerbebetriebe angesehen werden, ist diese Steuerart für die Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) und die Aktiengesellschaft (AG) besonders relevant.

Darüber hinaus unterliegen üblicherweise die Offene Handelsgesellschaft (OHG) und die Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR) der Gewerbesteuer – zumindest insofern ihr Jahresertrag über 24.500 Euro liegt. Eine GbR unter Freiberuflern bleibt allerdings dennoch von der Gewerbesteuerpflicht befreit. Gleiches gilt für die Freiberufler selbst: Eine Einzelunternehmung muss nur dann Abgaben zur Gewerbesteuer zahlen, wenn es sich bei dem Unternehmensgründer um einen Kleingewerbetreibenden oder einen eingetragenen Kaufmann (e. Kfm.) handelt.

Unternehmensrechtsformen im Überblick

Mehr Informationen zu den unterschiedlichen Rechtsformen erhältst du unter den nachfolgenden Links. Angefangen bei der Einzelunternehmung und den eingetragenen Kaufleuten… über die unterschiedlichen Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften… bis zu sonstigen Gesellschaften wie der Familienstiftung – alle wesentlichen Aspekte zu Gründung, Haftung, Steuerbelastung und mehr einfach und verständlich erklärt! Zuerst einmal die einzelnen Unternehmensrechtsformen im Überblick:

• Einzelunternehmen (EU)
  • Freiberufler
  • Kleingewerbetreibende
  • Eingetragene Kaufleute (e. K.)
• Stille Gesellschaften
• BGB-Gesellschaften / Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR)
• Personengesellschaften
  • Kommanditgesellschaft (KG)
  • Offenen Handelsgesellschaft (OHG)
  • Gesellschaft mit beschränkter Haftung und Compagnie Kommanditgesellschaft (GmbH & Co KG)
  • Gesellschaft mit beschränkter Haftung und Compagnie Offene Handelsgesellschaft (GmbH & Co OHG)
• Kapitalgesellschaften
  • Aktiengesellschaft (AG)
    • AG & Co KGaA
  • Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA)
  • Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH)
    • GmbH & Co KGaA
  • Unternehmergesellschaft / UG (haftungsbeschränkt)
  • Europäische Aktiengesellschaft / Societas Europaea (SE)
    • SE & Co KGaA
• Sonstige Gesellschaften
  • Stiftungen / Familienstiftungen
  • Versicherungen
  • Partnerschaften
  • Eingetragene Vereine (e. V.)
  • Eingetragene Genossenschaften (e. G.)

Steuern in Deutschland: Liste

Körperschaftsteuer (KSt), Einkommensteuer (ESt), Kapitalertragsteuer (KapESt), Umsatzsteuer (USt), Gewerbesteuer (GewSt) – wer zahlt was? In diesem Überblick zu den verschiedenen Steuerarten / Steuerformen in Deutschland, findest du relevante Steuern für dich als Privatperson und für dein Unternehmen, je nachdem, welche Rechtsform du gewählt hast. Außerdem nach der Steuer-Liste: Wie funktioniert der Steuer Zyklus um Monatsabschluss, Jahresabschluss und Bilanz? Ein kleiner Einblick für die, die ihre erste Firma gründen. Welche Steuern gibt es? Einfache Erklärungen, Definitionen, Steueroptimierung, ein Einblick in Steuern.

• Steuern: Liste

Körperschaftsteuer (KSt) – Steuer für juristische Personen

Die Körperschaftsteuer – kurz: KSt – wird auf das zu versteuernde Einkommen juristischer Personen mit Sitz oder Geschäftsleitung in Deutschland erhoben. Sie ist das Pendant zur Einkommensteuer (ESt), die natürliche Personen trifft. Geregelt im Körperschaftsteuergesetz (KStG), beträgt der Satz pauschal 15% zuzüglich 5,5% Solidaritätszuschlag – macht eine Gesamtbelastung von 15,825%.

Wer fällt unter die Körperschaftsteuerpflicht?

• Kapitalgesellschaften – GmbH, UG (haftungsbeschränkt), AG, KGaA, SE
• Genossenschaften – Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften
• Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit, Pensionsfondsvereine
• Stiftungen, Anstalten, Vereine – inklusive Familienstiftungen
• Betriebe gewerblicher Art öffentlich-rechtlicher Körperschaften (Stadtwerke, Verkehrsbetriebe)

Nicht der KSt unterliegen:

• Personengesellschaften (GbR, OHG, KG) – Gewinne werden direkt den Gesellschaftern zugerechnet (Transparenzprinzip)
• Einzelunternehmen / Freiberufler – hier greift die ESt
• Politische Parteien, Berufsverbände, gemeinnützige Körperschaften (befreit nach §5 KStG)
• Unternehmen des Bundes, Staatsbanken, soziale Kassen

Andere Steuern für Unternehmen:

• Einkommensteuer (ESt)
• Kapitalertragsteuer (KapESt)
• Umsatzsteuer (USt)
• Gewerbesteuer (GewSt)

Höhe, Bemessungsgrundlage und Soli im Detail

Bemessungsgrundlage ist das zu versteuernde Einkommen – vereinfacht: Gewinn laut Steuerbilanz, korrigiert um nicht abziehbare Aufwendungen (z.B. 50% der Aufsichtsratsvergütungen, verdeckte Gewinnausschüttungen, Geldstrafen) und steuerfreie Einnahmen (z.B. Beteiligungserträge nach §8b KStG).

Beispielrechnung: GmbH mit 100.000 EUR Gewinn

Wichtig zum Soli: Während der Solidaritätszuschlag für die meisten Privatpersonen bei der Einkommensteuer abgeschafft wurde, zahlen Kapitalgesellschaften ihn weiterhin in voller Höhe auf die Körperschaftsteuer. Eine Abschaffung ist hier politisch nicht in Sicht.

GmbH vs. Privatvermögen: Der Steuer-Vergleich für Immobilien-Investoren

Die zentrale Frage für jeden, der eine Immobilie als Kapitalanlage hält: Privatvermögen oder GmbH? Der Unterschied ist massiv.

Die GmbH lohnt sich vor allem dann, wenn Gewinne thesauriert (also in der Gesellschaft belassen) und reinvestiert werden – klassischer Fall: Aufbau eines Immobilienportfolios. Wer Cashflow privat braucht, fährt im Privatvermögen oft besser. Mehr dazu: Eigennutzung vs. Kapitalanlage.

Erweiterte Gewerbesteuerkürzung: Der Joker für vermögensverwaltende GmbHs

Eine GmbH ist gewerbesteuerpflichtig kraft Rechtsform – egal was sie tut. ABER: Hält sie ausschließlich eigenen Grundbesitz und verwaltet diesen, kann sie die erweiterte Kürzung nach §9 Nr. 1 Satz 2 GewStG beantragen. Ergebnis: 0% Gewerbesteuer auf Mieterträge.

Voraussetzungen (vereinfacht):

• ausschließlich Verwaltung und Nutzung eigenen Grundbesitzes
• kein gewerblicher Grundstückshandel – Stichwort 3-Objekte-Grenze
• keine schädlichen Nebentätigkeiten (Vorsicht bei Photovoltaik, möbliertem Vermieten, Betriebsvorrichtungen)
• keine Mitvermietung wesentlicher Betriebsvorrichtungen

Effekt: Statt ~30% nur 15,825% Gesamtsteuerlast. Bei einem Mietüberschuss von 100.000 EUR sind das 14.000 EUR weniger Steuern – jährlich.

Achtung Fix-Flip: erweiterte Kürzung futsch

Wer mehr als drei Objekte innerhalb von fünf Jahren verkauft, gilt als gewerblicher Grundstückshändler. Die erweiterte Kürzung entfällt – rückwirkend für alle betroffenen Jahre. Die GmbH zahlt dann den vollen Mix aus KSt + GewSt (~30%). Strategien zur Umgehung: Share Deal statt Asset Deal.

Thesaurierung vs. Ausschüttung: Was passiert wenn der Gewinn ans Privatkonto soll?

Der GmbH-Gewinn wird zweimal besteuert – einmal in der Gesellschaft (KSt + Soli + ggf. GewSt), einmal beim Gesellschafter bei Ausschüttung (Kapitalertragsteuer 25% + Soli, abgeltend).

Beispielrechnung: 100.000 EUR Gewinn, vermögensverwaltende GmbH mit erweiterter Kürzung

• Gewinn vor Steuern: 100.000 EUR
• ./. KSt + Soli (15,825%): -15.825 EUR
• = Bilanzgewinn nach KSt: 84.175 EUR
• ./. Kapitalertragsteuer + Soli bei Ausschüttung (~26,375%): -22.201 EUR
• = Netto beim Gesellschafter: 61.974 EUR
• Gesamtsteuerbelastung: 38,03%

Vergleich mit voller Spitzensteuersatz im Privatvermögen (45% + Soli ≈ 47,5%): die GmbH spart auch bei Ausschüttung noch ~10 Prozentpunkte. Bei Thesaurierung sind es satte ~30 Prozentpunkte.

Holding-Struktur: das 95%-Schachtelprivileg

Hier wird es richtig spannend: Schüttet eine Tochter-GmbH an eine Mutter-Kapitalgesellschaft (Holding) aus, sind 95% der Dividende nach §8b Abs. 1 i.V.m. Abs. 5 KStG steuerfrei. Nur 5% gelten als nicht abziehbare Betriebsausgabe.

Beispielrechnung: Ausschüttung von 100.000 EUR Tochter-GmbH an Holding-GmbH

• Dividende: 100.000 EUR
• Steuerpflichtig (5%): 5.000 EUR
• KSt + Soli darauf (15,825%): 791 EUR
• Gewerbesteuer (15%, Hebesatz 400%): 700 EUR
• Gesamtsteuerlast: ~1.491 EUR = 1,49%

Heißt: Gewinne können innerhalb der Holding-Struktur nahezu steuerfrei umgeschichtet werden – perfekt für Reinvestition, Objektkäufe, Diversifikation. Tiefer einsteigen: Immobilien Holding mit Schachtelprivileg.

Verdeckte Gewinnausschüttung (vGA): Die häufigste KSt-Falle

Eine vGA liegt vor, wenn die GmbH ihrem Gesellschafter Vorteile zuwendet, die ein fremder Dritter nicht bekäme. Klassiker bei Immobilien-Investoren:

• überhöhtes Geschäftsführergehalt
• verbilligte Wohnungsmiete an den Gesellschafter
• Darlehen ohne marktübliche Zinsen
• Privatnutzung des Firmenwagens ohne saubere Erfassung
• Verkauf von Immobilien an Gesellschafter unter Verkehrswert

Folge: Die Aufwendung wird steuerlich nicht anerkannt → Gewinn der GmbH erhöht sich → KSt + GewSt + zusätzlich Kapitalertragsteuer beim Gesellschafter. Doppelbesteuerung mit Strafcharakter. Lösung: alle Verträge zwischen GmbH und Gesellschafter zwingend zu fremdüblichen Konditionen, schriftlich, im Vorhinein.

Verlustverrechnung, Verlustvortrag und Mindestbesteuerung

Macht die GmbH Verluste – typisch in den ersten Jahren bei Denkmalimmobilien oder bei Fix-Flip-Projekten mit hohen Anlaufkosten – können diese:

• Verlustrücktrag: ein Jahr zurückgetragen werden, bis 10 Mio. EUR (zeitweise erhöht, prüfen)
• Verlustvortrag: zeitlich unbegrenzt in die Zukunft vorgetragen werden
• Mindestbesteuerung §10d EStG: bis 1 Mio. EUR voll verrechenbar, darüber nur 60% des übersteigenden Gewinns

Achtung Mantelkauf §8c KStG: Wechselt der Gesellschafter zu mehr als 50%, gehen Verlustvorträge unter – außer Stille-Reserven-Klausel oder Konzernklausel greifen. Bei